Opodatkowanie przychodów odsetkowych ASI

ASI może osiągać przychody odsetkowe bądź to z tytułu lokowania nadwyżek środków na lokatach bankowych bądź też z tytułu udzielania pożyczek spółkom portfelowym. W Genprox dla naszego klienta wspólnie z Kancelarią Żyglicka i Wspólnicy 26 stycznia 2023 r. uzyskaliśmy pozytywną interpretację podatkową pozwalającą zaliczyć wszystkie przychody ASI (w tym odsetkowe) do  źródeł kapitałowych, co pozwala pomniejszyć je o koszty operacyjne ASI w kalkulacji CIT. 

 

Przychody z lokat terminowych i pożyczek udzielonych przez ASI spółkom portfelowym

Zgodnie z art. 8a ustawy o funduszach wyłącznym przedmiotem działalności ASI jest zbieranie aktywów od wielu inwestorów w celu ich lokowania w interesie tych inwestorów zgodnie z określoną polityką inwestycyjną.

Polityka inwestycyjna ASI określa sposób lokowania jej aktywów. Zatem ASI w  ramach prowadzonej działalności inwestycyjnej nabywać może udziały lub akcje w innych spółkach. Jednocześnie nadwyżki posiadanych środków ASI może lokować na bankowych lokatach terminowych lub zawierać umowy pożyczek, które mogą być zamienne na udziały/akcje pożyczkobiorców.

 

 

Pytanie zadane przez ASI Krajowej Izbie Skarbowej

Wobec wątpliwości co do możliwości zaliczenia przychodów odsetkowych do przychodów z zysków kapitałowych wskazanych w art. 7b ust. 1 ustawy o CIT nasz klient (ZASI) zadał następujące pytanie we wniosku o interpretację podatkową dla zarządzanej przez niego ASI:

„Czy zważając na cel istnienia ASI oraz fakt, że zgodnie z ustawą o funduszach, ASI może prowadzić jedynie działalność polegającą na zbieraniu aktywów od wielu inwestorów w celu ich lokowania można uznać, iż wszystkie przychody, jakie ASI otrzyma należy zaliczyć do przychodów z zysków kapitałowych wskazanych w art. 7b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?”

 

 

Stanowisko naszego klienta – Zarządzającego ASI

Art. 7b ust. 1 ustawy o CIT definiuje zamknięty katalog przychodów z zysków kapitałowych. Należą do nich m.in.  przychody z udziału w zyskach osób prawnych, w tym: dywidendy, przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości, przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna). 

Natomiast w myśl art. 7b ust. 2 ustawy o CIT, w przypadku ubezpieczycieli, banków, instytucji finansowych oraz podmiotów, o których mowa w art. 3 pkt 21 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, przychody wymienione w ust. 1, zalicza się do przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zatem odmienna kwalifikacja przychodów w określonych w art. 7b ust. 1 zarezerwowana jest wyłącznie dla określonej grupy podmiotów. Zdaniem naszego Klienta zarządzana przez niego ASI nie jest żadnym z takich podmiotów, do których zastosowanie znajdzie art. 7b ust. 2 ustawy o CIT.

ASI nie prowadzi innej działalności poza działalnością inwestycyjną i nie będzie więc uzyskiwała innych przychodów, niż takie, które powinny zostać zakwalifikowane do przychodów z zysków kapitałowych zgodnie z art. 7b ustawy o CIT. ASI może uzyskiwać incydentalne przychody np. z tytułu odsetek z lokat bankowych czy też odsetki z udzielonych pożyczek. Jednak przychody te nie będą uzyskiwane z jakiejkolwiek działalności innej niż kapitałowa, lecz mają charakter uboczny obok przychodów stricte inwestycyjnych, a aktywności podejmowane przez ASI nie zmierzają bezpośrednio do ich uzyskania. 

 

Pozytywna interpretacja indywidualna

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z dnia 26 stycznia 2023 r. potwierdził stanowisko naszego klienta jako prawidłowe.